Когда речь идет о работе с иностранными контрагентами, санкции могут серьезно осложнить взыскание долгов. Даже при наличии судебного или арбитражного решения добиться возврата средств на практике бывает крайне сложно или невозможно. В таких условиях некоторые белорусские компании рассматривают вариант списания дебиторской задолженности как безнадежной, чтобы избавиться от долга и решить проблему репатриации валюты. Вместе с юридической фирмой Арцингер разбираем, в каких случаях этот шаг оправдан, когда стоит проявить осторожность и как поступить, если деньги все же поступили после списания.
Что говорит законодательство
Долг допустимо списать независимо от его суммы и страны регистрации должника. Критерии списания задолженности, определенные Министерством финансов Республики Беларусь, следующие:
ü истек срок исковой давности;
ü исполнительный документ утратил силу (истек срок для предъявления такого документа к исполнению);
ü должник ликвидирован.
Аналогичные основания для целей налогового учета содержит и Налоговый кодекс. Других конкретных оснований законодательство не устанавливает. Однако перечень не является закрытым – основания могут быть и иные. Главное условие: они должны влечь невозможность взыскания долга, причем близкую к абсолютной. При этом такая невозможность взыскания должна быть документально подтверждена.
Срок исковой давности как самое «надежное» основание
Наиболее очевидным основанием для списания долга является истечение срока исковой давности. В договорах с нерезидентами важно учитывать следующие моменты:
-
Продолжительность срока и правила его исчисления определяются применимым правом. Например, срок давности по требованиям из договора поставки составляет 4 года, если государство должника является участником Конвенции ООН о сроках исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года либо стороны определили, что к договору применимо белорусское право.
-
Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Например, согласно уже упомянутой выше конвенции, в случае признания должником своего долга перед кредитором в письменном виде срок исковой давности в 4 года начинает течь заново.
-
Иногда началу течения срока исковой давности должны предшествовать активные действия кредитора. Классический пример: требование о возврате аванса по неисполненному договору поставки. В зависимости от условий договора для начала течения срока исковой давности по требованию может быть необходимо предъявление претензии, односторонний отказ от договора и пр.
-
Документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, могут быть сами договоры, накладные, ответы на претензии, направленные другой стороной, из которых следует, что срок исковой давности истек, и пр.
Влияние санкций
Санкции зарубежных стран в отношении Беларуси сами по себе не являются основанием для списания задолженности как безнадежной. Однако они могут создать правовую или фактическую невозможность взыскания долга. В любом случае для списания долга необходимо достаточное документальное подтверждение невозможности взыскания.
Так, например, письма от должника со ссылкой на санкции или юридического заключения, подтверждающего наличие санкционных ограничений, вряд ли будет достаточно. А вот другой, более «весомый» вариант – арбитражное или судебное решение с отказом во взыскании долга, постановление суда об отказе в признании и приведении в исполнение арбитражного или судебного решения по месту нахождения должника – вполне может быть допустимо в качестве подтверждающего документа.
Документальное оформление
Для списания задолженности необходимы следующие документы:
-
документы, подтверждающие невозможность взыскания задолженности (для подтверждения оснований для списания долга кредитору важно иметь максимально полный объем документов);
-
акты инвентаризации задолженности;
-
письменное объяснение невозможности взыскания задолженности.
После подготовки этих документов руководитель издает приказ о списании задолженности. Списание задолженности фиксируется с помощью первичного бухгалтерского документа (например, бухгалтерской справки).
Когда спешить не стоит
Открытые валютные обязательства кредитора
Обязанность по репатриации валюты прекращается с даты принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию, но не ранее чем через 3 года после истечения срока репатриации. Если указанный 3-летний срок не истек, рекомендуем отложить списание задолженности, так как оно не прекратит обязанность по репатриации валюты.
Исключение: имеется решение компетентного органа об отказе в признании и исполнении арбитражного или судебного решения, иного акта (например, решение суда государства – члена ЕС об отказе в признании и приведении в исполнении решения белорусского суда на территории этого государства), либо об отказе во взыскании долга по причинам, связанным с невозможностью исполнения. Тогда дожидаться истечения 3-летнего срока не надо: обязанность по репатриации прекращается с даты принятия соответствующего решения компетентным органом вне зависимости от 3-летнего срока.
Курсовые разницы
В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности, по общему правилу, отражается в составе внереализационных расходов.
При этом при пересчете задолженности, выраженной в валюте, возникают курсовые разницы. Курсовые разницы в зависимости от ситуации могут учитываться как в составе внереализационных расходов, так и в составе внереализационных доходов. В случае если курсовые разницы составляют внереализационные доходы, они в совокупности с иной прибылью организации подлежат обложению налогом на прибыль.
Недостаточное документальное обеспечение
Если срок исковой давности еще не истек и кредитор не пытался взыскать долг в судебном порядке, то вряд ли можно говорить о правомерности списания его как безнадежного. В этом случае подтвердить документально невозможность взыскания крайне сложно. Поэтому, как правило, перед кредитором с проблемным долгом стоит следующий выбор: попытаться взыскать долг в судебном порядке и нести связанные с этим расходы или направлять должнику претензии, вести переговоры и ждать истечения срока исковой давности.
Другая опция: прощение долга
Списание задолженности может также производиться путем прощения долга. В этом случае документальное подтверждение невозможности взыскания не требуется.
Минус такого варианта: прощение долга не прекращает обязательство по репатриации валюты. Кроме того, есть риски квалификации прощения долга в качестве дарения. Так, по гражданскому законодательству дарение между коммерческими организациями запрещено – эта норма является императивной и действует также в отношениях между резидентами и нерезидентами. Поэтому при оформлении прощения долга необходимо удостовериться в наличии элемента возмездности в пользу кредитора и экономической обоснованности его действий. Это позволит избежать квалификации сделки как дарения.
Долг списан. Законно ли принимать средства, если они все же поступили?
Да, но законность получения платежа после списания напрямую зависит от основания, на котором списание было произведено. С точки зрения гражданского законодательства это допустимо, если основание для списания задолженности не повлекло признания такой задолженности погашенной.
Например, истечение срока исковой давности не прекращает долг как таковой – оно лишь ограничивает право кредитора на судебную защиту. Пока должник сам не заявит суду об истечении давности, взыскание остается возможным. Если же должник решит оплатить долг добровольно, полученные средства могут быть приняты кредитором и не подлежат возврату должнику. Отказ компетентных органов от принудительного взыскания по процессуальным причинам аналогично не делает обязательство недействительным или прекращенным.
Иная ситуация при прощении долга. Прощение долга, согласно законодательству, прекращает обязательство. Соответственно, даже после возврата долга на счет кредитора должник может потребовать вернуть деньги как неосновательное обогащение.
Подписка на новости
